Звіт центра прибутку (відділу збуту), відповідального за результати діяльності сегментів збуту продукції а, в і с

Основні показники	Сума, млн грн.	Питома вага,%
1	2	3
1. Брутто-виручка сегментів збуту: А- 15 000 000 грн В- 15 000 000 грн С- 10 000 000 грн	40,000	105
2. Фактори зменшення виручки	2,000	5
3. Чиста виручка	38,000	100
4. Змінні затрати	18,000	47
5. Сума покриття 1	20,000	53
6.Спеціальні постійні затрати сегментів реалізації продукції А, В і С	8,000	21
7. Сума покриття 2	12,000	32

Оплата праці відповідно до традиційної системи в рік складала:

1. Фіксована ставка 1 000 х12 = 12 000

2. Винагорода на базі обороту –

3. Сукупний доход 12 000

Удосконалимо систему оплати праці, для цього частину фіксованої ставки замінимо на змінну частину, тобто приведемо її в залежність від суми покриття 2. Нехай керівник відділу збуту повинен буде одержувати фіксований оклад в розмірі 60 % (7 200=12 000 х 0,6) від попереднього та змінну частину заробітної плати у розмірі 40 %, яка в грошовому виразі складе 4 800 грн.

Змінна частина в даному випадку є додатковим доходом, який керівник одержує залежно від результатів роботи трьох центрів відповідальності (сегментів збуту) А,В і С, що складає 0,024 % від суми покриття, грн.:

Фіксований оклад 80% = 7 200 ( в місяць 600 грн.)

Змінні частина доходу = 4 800

Сукупний доход 12 000

При цьому внесок участі керівника в прибуток відділу збуту (центра прибутку) буде залежіти від результатів роботи сегментів діяльності (центрів відповідальності):

4 800 грн: 12 000 000 грн=0,04 %

Нехай сума покриття 2 за місяць становила 8 000 000 грн., тоді заробітна плата керівника відділу збуту складе:

Фіксований оклад 80% = 600

Змінна частина доходу = 3 200 (8 000 000 х0,04%: 100%)

Сукупний доход 3 800

Результати наведених розрахунків дозволяють сформулювати такі висновки:

1) величина заробітної плати впливає тим більше на мотивацію й результати роботи співробітників, чим більше вона залежить від фінансовоо результату роботи підприємства;

2) метод розрахунку заробітної плати на базі сум покриття дозволяє краще контролювати досягнення результату на підприємстві;

3) суми покриття 1 і 2 є базою для розрахунку суми заробітної плати, що є гарантією зростання суми заробітної плати для працівників в даному випадку відділу збуту лише за умови зростання вигоди для підприємства;

4) перевага системи оплати праці, яка базується на основі сум покриття в тому, що такий принцип забезпечує задоволення інтересів підприємства й працівника.

Прийняття рішень на основі оцінки діяльності окремих сегментів. Розширення сфер діяльності, вихід підприємств на міжнародні ринки, в свою чергу, ускладнило процес управління структурними підрозділами, які входять до складу підприємств. Для оцінки діяльності окремих структурних підрозділів підприємств, які реалізують продукцію в різних регіонах країни та світу доцільно здійснювати аналіз сегментів діяльності на основі сум покриття, як результату їх діяльності. Аналіз на основі сум покриття дозволяє, по перше, оцінити ефективність використання потенціалу, який знаходиться в розпорядженні сегментів діяльності і, по-друге, оцінити внесок кожного регіону в загальний фінансовий результат підприємства.

Звіт сформований за регіонами повинен складатись щомісячно й містити планові та фактичні дані. Розглянемо приклад такої форми звіту (табл.8.28).

Аналіз, проведений на основі даних таблиці 8.28 показав, що сума покриття 2 сегменту 3 є від’ємною (10) на відміну від 1-ої та 2-ої.

Для аналізу необхідно порівняти результати діяльності окремих сегментів діяльності з кращими. Тому порівняємо результати діяльності на основі суми покриття сегменту 1 з третім сегментом. Такий аналіз дозволяє одержати чітко виражені тенденції та встановити можливості їх координації.

Аналіз відхилень повинен проводитьсь групою спеціалістів, в яку б входили: спеціалісти в області збуту і маркетингу, менеджери по продукції, менеджери з матеріально-технічного забезпечення та спеціалісти з управлінського обліку.

Таблиця 8.28