Двохступінний розрахунок сум покриття в умовах багатопродуктового виробництва, грн.

Розрахунок сум покриття (напівмаржі) здійснюють в два етапа. Сума покриття 2 характеризує внесок кожного із видів продукції, як додаткового регулятора для прийняття управлінських рішень. Так, розрахунок сум покриття 2 показав, що продукт А прибутковий, продукт В -збитковий (збиток склав 150 грн.), а продукт С- не дає ні прибутку, ні збитку.

Сума покриття 2, зменшена на величину загальних постійних затрат, характеризує загальний результат діяльності підприємства, який в наведеному прикладі дорівнює 200 грн. При цьому сума покриття 2 продукту А в сумі 500 грн. забезпечує не лише покриття загальних постійних затрат але й відшкодовує збиток, одержаний від реалізації продукту В (в сумі 150 грн.).

Сума покриття 2 відображає перевищення надходжень від центру відповідальності над специфічними постійними затратами, характерними для цього підрозділу. Отже, при використанні розвинутого дірект-костінгу крім змінних затрат до собівартості включають також частину постійних (специфічних) затрат.

Розвинутий дірект-костінг зберігає переваги простого дірект-костінгу, пов’язаного із можливістю визначення сум покриття за конкретними видами продукції та одночасно позбавлений його недоліку, враховуючи специфічний характер постійних затрат, пов’язаних з відповідними видами продукції.

Для розширення інформації з метою прийняття управлінських рішень змінні затрати поділяються на матеріальні затрати, трудові затрати, при цьому визначається ціла низка напівмарж, які суттєво розширюють інформаційну базу та є допоміжними інструментами прийняття управлінських рішень.

Багатоступінний розрахунок сум покриття (напівмарж) забезпечує керівництво підприємства цілеспрямованою інформацією. Метод розвинутого дірект-костінгу зорієнтований на ринок і надає надійні дані для прийняття рішень щодо ціни реалізації продукції, затрат та прибутку, а також для більш ефективного планування, контролю та прийняття управлінських рішень (регулювання діяльності підприємства).

Поєднання достоїнств обох варіантів дірект-костінгу можна досягти шляхом використання ступінчатого розрахунку сум покриття на основі принципів розвинутого дірект-костінгу. Цим досягається підвищення аналітичності даних, а саме:

-сума покриття I характеризує перевищення надходжень від центру відповідальності над прямими (змінними) затратами;

-сума покриття II відображає перевищення надходжень від центру відповідальності над специфічними постійними затратами, характерними для даного центру.

Сума покриття складається з постійних затрат і прибутку. Якщо виручка від реалізації забезпечує відшкодування не тільки змінних, але й постійних затрат, то підприємство отримує прибуток. На цьому принципі грунтується розрахунок точки беззбитковості.

Під точкою беззбитковості слід розуміти обсяг реалізації, при якому доходи підприємства дорівнюють затратам, а прибуток дорівнює нулю.

Калькуляція за неповними затратами дає можливість отримати інформацію про можливі межі зменшення цін залежно від впливу різних ринкових чинників. Тому в західному управлінському обліку використовують поняття довгострокової та короткострокової нижньої межі ціни. Довгострокова нижня межа дорівнює повній собівартості виробів та показує, яку ціну можна встановити, щоб відшкодувати повні затрати на виробництво, а короткострокова нижня межа орієнтує на ціну, яка відшкодовує лише змінні затрати. При цьому величина короткострокової межі ціни дорівнює собівартості лише прямих (змінних) затрат.

Розглянемо принцип розрахунку фінансового результату на основі розвинутого „дірект-костінгу”на прикладі даних ВАТ“Південь” (табл.. 5.9).

Таблиця 5.9