Перелік рахунків управлінського обліку

На II етапі визначається сума прибутку, як різниця валового фінансового результату, адміністративних затрат (473,75) та затрат на збут (238,75). Відповідно до наведеного прикладу прибуток складає 19287, 5 (20 000-712, 5).

Отже, з метою розширення інформаційної бази для управління затратами деталізуємо, по-перше, визначення валового фінансового результату. Для цього розрахуємо його в два етапи, а саме:

I-1: визначимо суму покриття-1 (СП-1), що дорівнює різниці доходу та змінних затрат. Нехай змінні виробничі затрати склали 8979, 5 грн. Різниця між доходом (виручкою) та змінними затратами і буде дорівнювати СП-1: 21020, 5 грн. (30 000-8 979, 5).

I-2: визначимо валовий фінансовий результат або суму покриття 2 (СП-2), як різницю між СП-1 і сумою постійних затрат: 20 000 грн.(21020, 5 -1020, 5).

Визначення суми прибутку деталізуємо на 2 етапи.

II-1. Припустимо, що змінні затрати на збут склали 177, 5 грн., тоді

СП- 3 складе: 19822, 5 грн. (20 000-177, 5).

II-2: Прибуток визначається як різниця між СП-3 та постійними затратами періоду: 19 287, 5 грн. (19822, 5 -535).

У фінансовому та управлінському обліку фінансовий результат на рахунку 79 і 79* формується відповідно до існуючого законодавства та складається з результатів різних видів діяльності, якими займається підприємство, а саме: результату від основної діяльності; результату від фінансової діяльності; результату від іншої фінансової діяльності; результату від надзвичайних подій.

З метою спрощення в розглянутому прикладі не розглядались інші види діяльності, крім основної.

Наведемо порядок розрахунку фінансового результату в фінансовому обліку. Для визначення фінансового результату в системі фінансовому обліку використовують такі дані: виручка (доход) від реалізації продукції, загальна сума затрат на виробництво та реалізацію продукції та вартість залишків товарно-матеріальних цінностей (матеріальних цінностей, що надійшли, але не були використані у виробничому процесі, незавершеного виробництва та готової продукції).

Залишки запасів у фінансовому обліку відображаються (згідно існуючого законодавства) 1 раз в кінці звітного періоду на основі даних інвентаризації (які визначаються в системі управлінського обліку). Згідно наведеного прикладу залишки запасів склали 6537,5 грн. (4 000+537,5+2 000), які в управлінському обліку були визначені на рахунках: 80**; 23* та 26*. В фінансовому обліку вони відображаються на рахунках 20, 23 і 26 і містять лише залишки. Отже, фінансовий результат у фінансовому обліку дорівнює 19287,5 грн. (30000+6537,5-17250,0) , що відповідає фінансовому результату, визначеному в управлінській бухгалтерії.

Інтегрована система обліку. Порядок організації інтегрованої системи обліку максимально адаптуємо до вітчизняного Плану рахунків та наведемо у вигляді схеми (рис.1.7). Основні господарські операції зведемо в табл. 1. 6.

Таблиця 1. 6

Перелік господарських операцій при інтегрованій системі обліку, грн.

*Рахунки системи управлінського обліку

Далі здійснюється перегрупування затрат (за елементами) на рахунках фінансового обліку для заповнення форм фінансової звітності. На рахунку 80 "Матеріальні затрати" на суму 10000 грн. з рахунків 23*, 91*, 92*, 93*.

Вказана сума відповідає кредитовому обороту рахунку 20*"Виробничі запаси". На рахунку 81"Затрати на оплату праці"- на загальну суму 2000 грн. з рахунків 23*, 91*, 92* і 93*. На рахунку 82 "Затрати на соціальні заходи"- на суму 750 грн. з рахунків 23*, 91*, 92* і 93*. На рахунку 83 "Знос необоротних активів"- на загальну суму 500 грн. відповідно з рахунків 91*, 92* і 93*. Крім того, з управлінського обліку в фінансовий поступають дані про залишки запасів з метою визначення фінансового результату (на рах. 20- 4 000; на рах.23- 537,5; на рах. 26- 2 000; усього сальдо –6 537,5). Необхідним аспектом створення інтегрованої системи на підприємстві є наявність рахунку 20* в управлінському обліку для відображення використання запасів за цільовим спрямуванням та формування виробничої собівартості продукції, що є комерційною таємницею. В кінці місяця з рахунку 20* в систему фінансового обліку поступає інформація про загальну суму кредитового обороту й залишки для коригування величини матеріальних затрат та визначення фінансового результату. З метою деталізації даних доцільно до рахунку 79* відкрити окремі аналітичні рахункив, на яких би відображались результати діяльності окремих структурних підрозділів, що виробляють конкретні види продукції (рис. 1.8).

Рис. 1.8. Порядок формування фінансового результату в центрах відповідальності

Отже, в системі управлінського обліку здійснюється деталізація даних фінансового обліку, зокрема, формування затрат за цільовим спрямуванням та місцями їх виникнення та доходу- за сегментами діяльності.

Порядок використання інформації на рахунках фінансового і управлінського обліку має свої особливості. Так, дані управлінського обліку про рівень затрат і рентабельність окремих видів продукції є комерційною таємницею та використовуються внутрішніми користувачами, які мають безпосереднє відношення до цієї інформації. Дані фінансового обліку не мають такої особливості, містять лише загальну суму затрат та згруповані за окремими елементами, а також величину доходу внаслідок реалізації продукції.

Вибір того чи іншого варіанту залежить від багатьох чинників, однак вони повинні бути спрямовані на вирішення завдань, що стоять перед управлінцями та які необхідно вирішити за допомогою відповідної системи. Отже, вибір системи залежить від потреб управління в інформації, рівня кваліфікації спеціалістів та вміння використовувати належним чином інформацію.