П ередмова

Управлінський облік, як інтегрована система обробки та підготовки інформації для внутрішніх користувачів все істотніше відіграє важливу роль в економіці більшості зарубіжних та вітчизняних підприємств.

Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, прийнятим на початку 2000 року, було офіційно започатковано існування управлінського обліку в вітчизняній системі обліку.

Розвиток управлінського обліку в Україні поки що відбувається непослідовно та суперечливо, однак постійне виявлення зацікавленості з боку менеджерів різних галузей економіки та різних рівнів управління до управлінського обліку, свідчить про необхідність його подальшого розвитку та впровадження на вітчизняних підприємствах.

Ефективне функціонування управлінського обліку на вітчизняних підприємствах тісно пов’язане з проблемою підготовки та перепідготовки фахівців зі спеціальності „Облік і аудит”. В умовах ринкових відносин надзвичайно великі вимоги пред’являються до фахівців в сфері управлінського обліку, які повинні відрізнятись синтезуючим мисленням та володіти трансформованими методиками, призначеними для підготовки інформації не лише в стандартних, але й в екстремальних ситуаціях. Адже особистість в системі менеджменту виступає як об’єкт і суб’єкт управління, а психологія особистості- це той ключ, який сприяє підвищенню ефективності діяльності будь-якого підприємства.

Дисципліна «Управлінський облік» увійшла до переліку облікових дисциплін спеціальності 6.050100 «Облік і аудит» рівня бакалавр, зміст пропонованого підручника відповідає вимогам ГСВО.

У першому розділі „Мета, зміст і організація управлінського обліку” розкривається актуальність створення системи управлінського обліку на підприємствах, предмет і основні об’єкти, характеристика користувачів інформації, роль управлінського обліку в системі сучасного менеджменту, процес прийняття управлінських рішень та значення облікової інформації, акцентується увага на відмінностях управлінського обліку від фінансового та принципах управлінського обліку.

У другому розділі „Затрати і доходи, як об’єкти управлінського обліку” розкриті сучасні стратегії управління затратами і доходами. Велике значення надається тлумаченню понять „затрати” та „витрати” в різних системах обліку. Розкрито особливості класифікації затрат та сформульована концепція класифікації в системі управлінського обліку. Розкрита поведінка затрат в залежності від різноманітних чинників. Розглянуті різні методи розподілу затрат на постійні та змінні й дана характеристика їх переваг і недоліків. Дана класифікація доходів та розкрито її значення в системі управлінського обліку.

Розглядаючи проблему „Сутність собівартості продукції, принципи та критерії її формування”, розкриті такі важливі аспекти: сутність собівартості та завдання калькулювання, об’єкти обліку та об’єкти калькулювання, види собівартості та матоди обліку затрат на виробництво.

Дана характеристика напівфабрикатного та безнапівфабрикатного варіантів зведеного обліку затрат, які широко використовуються в вітчизняній системі обліку. Розглянуті основні способи калькулювання собівартості продукції, а також види калькуляцій.

Окремі розділи присвячені детальній характеристиці систем обліку та калькулювання за повними та неповними затратами, розкриттю особливостей та основних їх варіантів, а також акцентована увага на визначенні фінансового результату в системах обліку за повними та неповними затратами. Особлива увага приділена обліку непрямих затрат і порядку їх віднесення на собівартість продукції. Розглянуто порядок розподілу послуг допоміжних виробництв. Особливе місце відведено калькулюванню виробничої собівартості та обліку невиробничих затрат. Велика увага приділена сучасним методам калькулювання собівартості за видами діяльності, зокрема, АВС-методу.

Розглядається важливий інструмент ефективного управління діяльністю -аналіз взаємозв’язку «затрати- обсяг-прибуток». Дана характеристика економічній та бухгалтерській моделям співвідношення «затрати- обсяг-прибуток». На конкретних прикладах розглянуті різні методи визначення критичної точки. Дана характеристика таких важливих економічних показників як: поріг рентабельності, запас фінансової міцності та операційний важіль для прогнозування діяльності підприємства. Дана оцінка життєвого циклу продукції та характеристика припущень, яких необхідно дотримуватись в аналізі беззбитковості.

В окремому розділі дана характеристика системи обліку та калькулювання за нормативними затратами та організації нормативного методу обліку затрат. Розкрито переваги використання системи “стандарт-кост”. Особлива увага приділена аналізу відхилень на основі маржинального підходу та його перевагам перед традиційними методиками аналізу затрат.

Належне місце відведено аналізу інформації для прийняття короткострокових управлінських рішень в процесі постачання, виробництва та реалізації. Для цього пропоновані різноманітні інструменти визначення ключової інформації: АВС-аналіз, XYZ-аналіз, система “точно в зазначений термін” (JIT), функціонально-вартісний аналіз. Особлива увага приділена аналізу знижок в процесі реалізації, формуванню ціни реалізації, вибору найбільш вигідних покупців, сегментів ринку та видів продукції, прийняттю рішень в умовах відсутності та наявності вузьких місць.

Розглянуто порядок формування інформації для прийняття інвестиційних рішень, які направлені на забезпечення суттєвих конкурентних переваг.

В умовах нестабільності зовнішнього середовища особливого значення набуває внутрішнє планування, розгляду якого присвячений розділ „Планування та контроль”. В ньому на конкретному прикладі розкривається процес розробки основного плану та узгодження його елементів, види планів та контроль за їх виконанням.

Відомо, що в умовах ринкових відносин найбільший ефект забезпечує поєднання централізованого керівництва з максимальною ініціативою менеджерів структурних підрозділів на місцях в інтересах досягнення загальної стратегічної мети, тому заключний розділ присвячений проблемі обліку та контролю за центрами відповідальності. Особливе місце відведено трансфертному ціноутворенню, як інструменту внутрішнього механізму ефективного функціонування підприємства, який грунтується на децентралізації управління й розширенні відповідальності структурних підрозділів за результати господарювання.

Матеріал підручника завершується розглядом основних напрямів розвитку та удосконалення управлінського обліку.

Наведено перелік рекомендованих для вивчення літературних джерел, які присвячені дослідженню проблеми управлінського обліку в Україні та за її межами.

Глосарій містить основні поняття, які сприятимуть глибшому розумінню проблем управлінського обліку за більшістю його аспектів.

В додатку наведено схеми та таблиці, які не увійшли до основного тексту підручника.

Кожен розділ закінчується переліком основних запитань для самоконтролю та реферативних доповідей для більш детального вивчення проблемних питань. Переважна більшість розділів підручника включає дослідження ситуацій та їх конкретне вирішення, що дозволить кожному, хто прагне оволодіти системою управлінського обліку, самостійно розібратись у всіх розглянутих питаннях та використати їх у подальшій діяльності.

Система управлінського обліку включає широкий спектр прийомів, методів та інструментів формування ключової інформації для прийняття оперативних, тактичних та стратегічних рішень. Розглянуті принципи формування інформації для прийняття управлінських рішень в процесі постачання, виробництва та реалізації, а також прийняття довгострокових рішень з метою вибору найбільш вигідних інвестиційних програм. Велике значення приділяється АВС-, і XYZ- аналізу, які мають важливе значення для визначення ключових аспектів і пріоритетів. Важливе місце відведено сумі покриття для формування оптимального асортименту, оцінки виробничого та фінансового результату.

Управлінський облік розглядається як система, яка використовує фінансову та нефінансову інформацію, що доповнюють одна одну.

Підручник може бути використаний для студентів спеціальностей „Облік і аудит”, „Менеджмент” та „Маркетинг”.

Він буде також корисним для науковців та практиків в галузі планування, обліку, контролю та аналізу.

Автор висловлює щиру вдячність рецензентам:

Миколі Григоровичу Чумаченку - доктору економічних наук, професору, академіку НАН України, завідувачу кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу Київського національного економічного університету, суттєві зауваження якого дозволили значно покращити структуру та зміст підручника,

Михайлу Семеновичу Пушкарю - доктору економічних наук, професору, завідувачу кафедри бухгалтерського обліку Тернопільської академії народного господарства за цінні поради та зауваження щодо змісту підручника,

Володимиру Олександровичу Шевчуку - доктору економічних наук, професору, проректору з навчально-методичної роботи Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за слушні поради і рекомендації, які були враховані в процесі роботи над підручником,

колегам, працівникам кафедри бухгалтерського обліку Київського Національного торговельно-економічного університету за розуміння та підтримку,

а також Анатолію Антоновичу Мазаракі- ректору Київського Національного торговельно-економічного університету, доктору економічних наук, професору за матеріальну підтримку та допомогу в виданні підручника.