6.7. Припущення, яких необхідно дотримуватись в аналізі беззбитковості

Не дивлячись на важливе практичне значення аналізу беззбитковості, при його використанні необхідно враховувати обмеження, які йому властиві.

• лінійна функція затрат;

- лінійна функція виручки;

• ізольований період часу;

• статичне середовище;

• стабільна структура асортимента;

• використання кількісних і фінансових параметрів;

- детермінованість параметрів.

Розглянемо більш детально кожне із них:

- передбачається, що постійні затрати залишаються незмінними, а змінні на одиницю продукції- не змінюються залежно від обсягу виробництва (реалізації). Однак відомо, що постійні затрати залежно від зміни обсягу виробництва змінюються, тому по характеру поведінки вони є ступінчатими. Що стосується змінних затрат на одиницю продукції, вони також змінюються, так зі збільшенням обсягів виробництва вони можуть збільшуватись (виплата заробітної плати за підвищеними тарифами) і зменшуватись (отримання знижки за закупівлі великих партій сировини та матеріалів);

• передбачається, що обсяг виробництва дорівнює обсягу реалізації. Тому запаси продукції, які є на складах, не враховуються, але відомо, що практично завжди існують запаси продукції;

• передбачається, що ціна реалізації одиниці продукції не змінюється за будь-яких обсягів діяльності, тому лінію виручки відображають у вигляді прямої. В практичній діяльності, як правило, така картина спостерігається не завжди, так як для додаткового приваблювання покупців та реалізації значних обсягів продукції ціни зменшують, отже функція виручки може мати криволінійний характер;

• використання аналізу беззбитковості передбачає статичну модель, коли технологія виробництва не змінюється. Однак зростання обсягів випуску, як правило, вимагає зміни технологічних процесів та їх ускладнення. Крім того, будь-яка зміна в асортименті випуску продукції впливає на структуру затрат і, в першу чергу, на величину постійних затрат;

• метод беззбитковості пристосований для використання в умовах однопродуктового виробництва або багатопродуктового за умови незмінності структури їх випуску. Очевидно, що таке припущення прийнятне для підприємств, які випускають лише один вид продукції;

• модель співвідношення “затрати-обсяг-прибуток” не враховує нефінансові показники, наприклад, такі як репутація постачальника (покупця), поскільки ефект падіння або зростання репутації кількісними параметрами відобразити практично не можливо;

• використання моделі співвідношення “затрати-обсяг-прибуток” можливо лише в діапазоні релевантності. Передбачається, що в межах цього діапазону припущення прийнятні для реальних умов; поза цим діапазоном вони здатні суттєво перекрутити реальну ситуацію.

Не дивлячись на перераховані обмеження, які необхідно враховувати в аналізі беззбитковості, він є цінним інструментом прогнозування та формування стратегії діяльності підприємств відносно ціни та обсягів продажу, рівня змінних та постійних затрат, а також оцінки впливу коливання попиту на величину прибутку.

Контрольні запитання

1. Суть та значення аналізу беззбитковості.

2. Точка беззбитковості- її значення для прийняття управлінських рішень.

3. Економічна модель аналізу співвідношення “затрати-обсяг-прибуток”.

4. Бухгалтерська модель аналізу “затрати-обсяг-прибуток”.

5. Основні методи визначення точки беззбитковості.

6. На основі графічного методу охарактеризувати як зміниться прибуток при зміні різних показників.

7. Математичний метод визначення точки беззбитковості, його суть та значення.

8. Метод маржинального доходу визначення точки беззбитковості, його суть та значення.

9. Графічний метод визначення точки беззбитковості, його суть та значення.

10. За допомогою графічного методу показати взаємозв’язок доходу, затрат та обсягу виробництва (використовуючи бухгалтерську та альтернативну модель).

11. Який показник використовується для оптимізації асортименту продукції.

12. Визначення обсягу беззбитковості при однопродуктовому виробництві.

13. Охарактеризувати основні показники та порядок їх розрахунку для аналізу беззбитковості.

14. Суть та значення показника маржинальних надходжень.

15. Визначення обсягу беззбитковості при багатопродуктовому виробництві.

16. Запас фінансової міцності, суть та значення.

17. Інформація, яка використовуються для прогнозування моменту досягнення точки беззбитковості (перехід підприємства до розряду прибуткових).

18. Основні принципи формування стратегії діяльності підприємства залежно від зміни фінансової міцності.

19. Описати функції постійних, змінних та змішаних затрат.

20. Операційний важіль, його суть та значення.

21. Основні припущення, яких необхідно дотримуватись при здійсненні аналізу беззбитковості.

22. Поріг рентабельності та умови його досягнення.

Теми реферативних доповідей:

1. Управління діяльністю за методом „затрати-результат”

2. Аналіз вигід і витрат

3. Основні фінансові інструменти, які використовуються для формування власної стратегії підприємства

4. Роль та значення аналізу беззбитковості для прогнозування майбутньої діяльності підприємства

5. Інформаційне забезпечення стратегічного

розвитку підприємства

6. Оцінка життєвого циклу продукції та її значення для вибору власної стратегії підприємства

Р

РОЗДІЛ YII

ЗА НОРМАТИВНИМИ ЗАТРАТАМИ

7.1. Значення системи обліку та калькулювання собівартості за нормативними затратами

7.2. Організація нормативного методу обліку затрат і калькулювання собівартості продукції

7.3. Система “стандарт-кост”: особливості обліку затрат і калькулювання собівартості та переваги використання

7.4. Класифікація відхилень

ПІСЛЯ ВИВЧЕННЯ РОЗДІЛУ ВИ ПОВИННІ ВМІТИ:

• пояснити суть та значення системи обліку та калькулювання собівартості за нормативними затратами

• використати нормативний метод обліку затрат і калькулювання собівартості продукції

• характеризувати суть системи “стандарт-кост” та переваги її використання

• здійснювати аналіз відхилень:

-матеріальних затрат

-затрат на оплату праці

-накладних затрат

-доходу

• оволодіти методом аналізу відхилень на основі маржинального підходу

• охарактеризувати класифікацію відхилень