Приклади взаємозв’язку між видом діяльності та фактором затрат

Вид діяльності	Фактор затрат
Діяльність на рівні одиниці продукції
Розкрій матеріалів	машино-години
Обробка сировини	людино-години
Забезпечення виробництва (пар, електроенергія)	кількість продукції
Діяльність на рівні партії виробів
Зберігання матеріалів	вага матеріалів
Складання графіку виробництва	кількість технічних стадій
Налагодження устаткування	кількість налагоджень
Діяльність на рівні виду продукції
Контроль якості	кількість (час) перевірок
Комплектація продукції	кількість деталей
Проектування виробництва	час проектування
Діяльність на рівні підприємства
Освітлення приміщень	кількість ламп
Навчання персоналу	час навчання
Утримання приміщень	площа приміщень

Накладні затрати, які мають спільний фактор затрат, об’єднуються в однорідні сукупності. При цьому накладні затрати, які традиційно вважались постійними, розглядаються як такі, що в довгостроковому періоді вони змінюються зі зміною відповідних факторів.

Між виробами накладні затрати розподіляються диференційовано, тобто для кожної сукупності затрат обирають відповідну базу (фактор розподілу), а потім розраховують величину цих затрат на одиницю фактора.

Принципова відмінність щодо розподілу накладних затрат традиційної системи калькулювання та системи калькулювання на основі діяльності наведена на рисунках 4.8 і 4.9.

Рис. 4.8.Традиційна система калькулювання продукції

Рис. 4.9. Калькулювання на основі діяльності

Збільшення кількості центрів та баз розподілу в функціональних системах сприяє більш точному віднесенню накладних затрат за цільовими затратами. Цільові затрати- це будь-який вид діяльності, який вимагає відокремленого вимірювання понесених на його здійснення затрат.

АВС- метод (поопераційне калькулювання) розглядається як інформаційне забезпечення менеджмента операцій.

Розглянемо відмінності традиційної системи калькулювання від функціональної системи розподілу затрат на конкретному прикладі.

Приклад 4.5. ТОВ “Преміум” випускає два вида продукції (А і В). Виробництво продукту А є дрібносерійним, а виробництво продукту В є масовим. Величина накладних затрат за звітний період складає 5 800 грн. Використовується традиційна система калькулювання, відповідно до якої всі непрямі затрати відносяться до однієї групи затрат, які розподіляються за видами продукції пропорціонально до вибраної бази розподілу. Базою розподілу для ТОВ “Преміум” вибрані прямі виробничі затрати. Наведемо звіт про фінансові результати за видами продукції (табл.4.19)

Таблиця 4.19