Фінансовий звіт, грн.

*Примітка: С- сприятливі відхилення, Н- несприятливі відхилення.

Для здійснення контролю на основі результатів аналізу затрат, необхідно скласти план за окремими статтями. Крім того, для розрахунку фактичної величини обсягу виробництва попередньо необхідно скласти формулу сукупних затрат, яка б включала як постійні, так і змінні затрати. Тобто структура формули залежить від "поведінки" затрат. Так, якщо в статтю включити лише змінні затрати (наприклад, основні матеріали), то формула повинна бути побудована на основі затрат матеріалу на 1 продукції з урахуванням обсягу випуску продукції, отриманого в результаті використання матеріалу.

Приклад 9.1 Вихідні дані: обсяг виробництва 1 000 т концентрату, а витрачання куль на його виготовлення дорівнює 5 т куль. Ціна 1 т куль складає 2 тис. грн. Тоді вартість куль, що використовується на виготовлення 1000 т концентрату складе 10 тис. грн. (5 х 2 тис.грн.). При цьому формула буде мати такий вигляд:

З_З = Ц х V, (9.1)

де

З_З- загальні затрати;

Ц- вартість куль, що використовуються на виготовлення 1 продукції;

V- обсяг виробництва.

Є деякі статті, що складаються лише з постійних затрат, наприклад, амортизація виробничого обладнання. В цьому випадку їх величина не залежить від обсягу виробництва. Отже, формула буде включати лише постійні затрати (З_П) у вигляді конкретної суми.

Однак більшість статей складаються із сукупності постійних і змінних затрат. При цьому змінну частину необхідно розраховувати відповідно до обсягу виробництва, а постійна частина залишиться без змін. Наприклад, енергетичні затрати складаються із постійної частини (на освітлення) в сумі 20 грн. і змінної (на технологічні потреби). Змінні затрати на 1 т концентрату складають 5 грн., а обсяг виробництва –1000 т, тоді формула сукупних затрат матиме вигляд:

y=З_П +Зз (9.2)

де З_П - постійні затрати;

Зз- змінні затрати.

В числовому виразі розрахунок буде мати такий вигляд: 20 + 5 х 1000 =

20 + 5000 = 5020 грн.

Гнучкий кошторис затрат наведений в табл. 9. 26.

Таблиця 9.26

Кошторис затрат для різних обсягів виробництва ВАТ «Південь», грн.

В наведеній таблиці містяться дані в розрізі окремих статей затрат, розраховані на кілька обсягів виробництва, тобто складено гнучкий кошторис.

Дані наведеного гнучкого кошторису можна використовувати з метою аналізу та ефективного контролю. Тобто, якщо в жорсткому кошторисі затрати розраховані на 2100 тис.т, а фактичний обсяг складає 2000 тис.т, то необхідно використовувати дані гнучкого кошторису, розраховані на обсяг 2000 тис.т. Лише за цієї умови фактичні дані і дані гнучкого кошторису будуть співставимі, а аналіз, здійснений на основі гнучкого бюджету, буде ефективним. Наведемо звіт про виконання кошторису, розрахований для фактичного обсягу 2000 тис. т (табл. 9.27).

Звіт характеризує, по-перше, виконання обсягу виробництва, причому фактичний обсяг у даному випадку перевищує кошторис на 200 тис. т. Важливо зазначити, що аналіз відхилень, наведений у звіті на основі гнучкого кошторису суттєво відрізняється від результатів аналізу, отриманих на основі жорсткого кошторису. Так, якщо за допомогою жорсткого кошторису всі відхилення можна було охарактеризувати як несприятливі (табл. 9.25), то результати аналізу, отримані на основі гнучкого кошторису (табл. 9.26) показують, що відхилення за статею “кулі” має сприятливий характер. Аналогічну картину спостерігаємо відносно статті “енергетичні затрати”, використані на технологічні потреби. Решта відхилень за статтями “руда”, “електроенергія” (використана на освітлення) та “заробітна плата основних виробничих робітників”, мають несприятливий характер.

Таблиця 9.27